Piše: Krešimir Lipovšćak, Partner, Crowe Hrvatska

Nije tajna da od travnja imamo nove proizvode na koje se primjenjuju snižene stope PDV-a od 5 i 13 posto. Tako se osim na energiju snižene stope PDV-a primjenjuju i na brojne prehrambene proizvode kao što su meso, voće, povrće, jestiva ulja, dječja hrana, itd. Premda snižavanje stopa i opis proizvoda zvuči jednostavno i netajnovito, činjenica jest da neki naoko jednostavni pojmovi i definicije proizvoda na koje se primjenjuju snižene stope nisu baš tako jednostavni kada govorimo o poreznim pitanjima. U ovom članku pozabavit ćemo se nekima na koje je odgovor dala Porezna uprava.

MASLAC, MARGARIN TE MASTI

Jedno od pitanja bilo je primjenjuje li se snižena stopa PDV-a od 5% na cijelu grupu proizvoda nazvanih masti ili isključivo na maslac i margarin definiran unutar tzv. grupe proizvoda mazivih masti. Prema zakonu, PDV se obračunava i plaća po sniženoj stopi od 5% na jestiva ulja i masti, biljnog i životinjskog podrijetla, u skladu s posebnim propisom o jestivim uljima i mastima te maslinovo ulje kako je definirano Uredbom (EU) br. 1308/2013 Europskog Parlamenta i Vijeća od 17. prosinca 2013. o uspostavljanju zajedničke organizacije tržišta poljoprivrednih proizvoda i stavljanju izvan snage uredbi Vijeća (EEZ) br. 922/72, (EEZ) br. 234/79, (EZ) br. 1037/2001 i (EZ) br. 1234/2007, maslac iz KN oznake 0405 10 i margarin iz KN oznake 1517 10. Dakle, opseg primjene snižene stope od 5% vezan uz maslac, margarin i masti nije promijenjen u odnosu na robu koja se prije 1. travnja 2022. oporezivala stopom od 13%.

JESTIVA ULJA

Pojavilo se također i pitanje o primjeni snižene stope PDV-a na jestiva ulja koja su sukladno pravilnicima Ministarstva zdravstva registrirana kao dodaci prehrani, kao npr. ulje sikavice, ulje crnog kima i ulje žutog noćurka. Prema prethodno navedenom objašnjenju na koja jestiva ulja i masti se obračunava i plaća PDV po sniženoj stopi od 5%, proizlazi da takva ulja nisu pokrivena sniženom stopom PDV-a.

ČOKOLINO I DJEČJA HRANA

U ovom slučaju pojavilo se pitanje je li čokolino dječja hrana, odnosno na koju dječju hranu se primjenjuje snižena stopa PDV-a od 5%. Naime PDV se obračunava i plaća po stopi od 5% na dječju hranu i prerađenu hranu na bazi žitarica za dojenčad i malu djecu, u skladu s posebnim propisom o hrani za dojenčad i malu djecu te prerađenoj hrani na bazi žitarica za dojenčad i malu djecu. Takvi posebni propisi doista postoje i, primjera radi, definiraju tko su mala djeca i dojenčad i što je takva dječja hrana.

Prema tim propisima, dojenčad su djeca do 12 mjeseci života, a mala djeca su djeca od jedne do tri godine života. Slijedom navedenog, snižena stopa PDV-a od 5% ne primjenjuje se na proizvode koji se prema posebnom propisu ne smatraju hranom za dojenčad i malu djecu te prerađenom hranom na bazi žitarica za dojenčad i malu djecu. S tim u vezi bitno je naglasiti da opseg primjene snižene stope nije promijenjen u odnosu na robu koja se do 1. travnja 2022. oporezivala sniženom stopom od 13%.

SUHE VOĆE, ORASI I BADEMI

PDV se obračunava i plaća po stopi od 5% na isporuku svježeg i suhog voća i orašastih plodova. Svježim i suhim voćem i orašastim plodovima smatraju se:

1. svježi ili suhi kokosov orah, brazilski orah i indijski oraščić, neovisno jesu li oljušteni ili oguljeni ili ne, iz KN oznake 0801;
2. svježi ili suhi ostali orašasti plodovi, neovisno jesu li oljušteni ili oguljeni ili ne, iz KN oznake 0802;
3. svježe ili suhe banane, iz KN oznake 0803;
4. svježe ili suhe datulje, smokve, ananas, avokado, guava, mango i mangostin, iz KN oznake 0804;
5. svježi ili suhi agrumi, iz KN oznake 0805;
6. svježe ili suho grožđe, iz KN oznake 0806;
7. svježe dinje (uključujući lubenice) i papaje, iz KN oznake 0807;
8. svježe jabuke, kruške i dunje, iz KN oznake 0808;
9. svježe marelice, trešnje i višnje, breskve (uključujući nektarine), šljive i divlje šljive, iz KN oznake 0809;
10. ostalo svježe voće, iz KN oznake 0810; 11. suho voće, mješavine orašastih plodova ili suhog voća, iz KN oznake 0813.

Prema tome, snižena stopa PDV-a od 5% primjenjuje se samo ako se radi o proizvodima koji su razvrstani u navedene KN oznake.

BUČINE SJEMENKE I SJEMENKE KONOPLJE

Dodatno pitanje pojavilo se za buču i konoplju (industrijsku). PDV se obračunava i plaća po stopi od 5% na sadnice i sjemenje.

Sadnicama se smatraju:

1. lukovice, gomolji, gomoljasti korijeni, izdanci i podanci korijena, u stanju mirovanja, u vegetaciji ili u cvatu, biljke i korijeni cikorije (osim korijena iz KN oznake 1212), iz KN oznake 0601;
2. ostale žive biljke (uključujući i njihovo korijenje), reznice i cijepovi te micelij gljiva, iz KN oznake 0602.

Sjemenjem se smatraju:

1. krumpir, sjemenski, iz KN oznake 0701 10;
2. lučice za sadnju iz KN oznake 0703 10 11;
3. kukuruz šećerac, sjemenski hibridi, iz KN oznake 0712 90 11;
4. grašak, sjemenski, iz KN oznake 0713 10 10;
5. obični grah uključujući bijeli grah (Phaseolus vulgaris), sjemenski, iz KN oznake 0713 33 10;
6. tvrda pšenica za sjetvu iz KN oznake 1001 11;
7. ostala pšenica i suražica za sjetvu, iz KN oznake 1001 91;
8. raž za sjetvu iz KN oznake 1002 10;
9. ječam za sjetvu iz KN oznake 1003 10;
10. zob za sjetvu iz KN oznake 1004 10;
11. kukuruz za sjetvu iz KN oznake 1005 10;
12. riža za sjetvu iz KN oznake 1006 10 10;
13. sirak u zrnu za sjetvu iz KN oznake 1007 10;
14. proso za sjetvu iz KN oznake 1008 21;
15. soja za sjetvu iz KN oznake 1201 10;
16. kikiriki, nepržen niti drukčije toplinski obrađen, neovisno je li oljušten ili lomljen ili ne, za sjetvu, iz KN oznake 1202 30;
17. laneno sjeme, neovisno je li lomljeno ili ne, iz KN oznake 1204;
18. sjeme uljane repice, neovisno je li lomljeno ili ne, iz KN oznake 1205;
19. suncokretovo sjeme, neovisno je li lomljeno ili ne, iz KN oznake 1206;
20. ostalo uljano sjeme i uljni plodovi, neovisno jesu li lomljeni ili ne, iz KN oznake 1207;
21. sjeme, plodovi i spore, vrsta koje se rabi za sjetvu, iz KN oznake 1209. Prema tome sjeme konoplje bi spadalo u ovu klasifikaciju.

UGLJEN ZA ROŠTILJ

Je li drveni ugljen ogrjev ili nije, odnosno hoće li roštiljanje biti jeftinije nakon smanjenja stope PDV-a na ogrjev? PDV se obračunava i plaća po stopi od 13% na ogrjevno drvo, pelet, briket i sječku iz KN oznake 4401. Stoga se, nažalost, na isporuku drvenog ugljena iz KN oznake 4402 PDV obračunava i plaća po stopi od 25%. Dakle, ništa od jeftinijeg roštilja.

NIJE SVE KAKO SE ČINI

I zadnje pitanje, a koja nije vezano za FMCG sektor, tiče se primjene snižene stope PDV-a od 5% na ulaznice. Dakle, može li festival frizera koji je podržala Agencija za strukovno obrazovanje i obrazovanje odraslih te Ministarstvo znanosti i obrazovanja biti klasificran kao ulaznica na kulturni događaj, odnosno obrazovni događaj.

Od 1. travnja 2022. primjenjuju se snižene stope, između ostalog, i na ulaznice za koncerte, sportska događanja i kulturna događanja. Prema navedenim odredbama na ulaznice za taj festival, iako ima edukativna predavanja i okrugle stolove, ne primjenjuje se snižena stopa PDV-a od 5%, već su ulaznice za taj događaj oporezive PDVom po stopi od 25%.

Zaključno, zanimljivo je kako neki pojmovi koji se čine jednostavnima i samorazumljivima – to i ne moraju biti. Zato je, kada god su porezi u pitanju, a osobito PDV, potrebno sve dobro dva puta provjeriti!